Ваш надежный партнер
для комплексных бизнес-решений
рус укр

Влияние дооценки основных средств на их налоговую амортизацию

28.03.2016

Межрегиональное главное управление Государственной фискальной службы (Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков) письмом от 04.12.2015 года №26508 / 10 / 28-10-06-11 "Об обложении налогом на прибыль", дало свои разъяснения относительно того как влияет дооценка, проведённая по правилам бухгалтерского учёта, на корректировку финансового результата до налогообложения:

"Подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) определено, что объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за её пределами, который определяется путём корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определённого в финансовой отчётности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ НКУ.

Корректировка в обязательном порядке осуществляется теми плательщиками, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определённый по правилам бухгалтерского учёта, за последний годовой отчётный (налоговый) период превышает 20000000 гривен.

Пункт 138.1 ст. 138 НКУ указывает, что финансовый результат до налогообложения увеличивается (из состава расходов исключается) на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включённых в расходы отчётного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности.

В то же время, п. 138.2 ст. 138 НКУ указывает, что финансовый результат до налогообложения уменьшается (в состав доходов включается), в частности на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесённых к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности.

Расчёт амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности с учётом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, пп. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчёте применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта, кроме "производственного" метода (пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ).

Таким образом, финансовый результат до налогообложения на сумму дооценок не увеличивается в случае, если в предыдущих отчётных периодах уценка не проводилась.

Амортизации переоценённых основных средств, в соответствии со ст. 138 НКУ не содержит требований относительно дополнительных корректировок, которые приведут к пересмотру и уменьшение начисленной амортизации, в связи с тем, что стоимость основных средств переоценивалась.

Дооценка основных средств может включаться в стоимость основных средств и амортизироваться для целей налогового учёта.

Таким образом, самое важное, что налоговики согласились с тем, что дооценка основных средств может включаться в первоначальную стоимость основных средств и подлежать налоговой амортизации. Ведь статья 138 Налогового кодекса Украины не содержит требований относительно дополнительных корректировок, которые приведут к пересмотру и уменьшение начисленной амортизации, в связи с тем, что стоимость основных средств переоценивалась.

Также налоговики напомнили, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму «бухгалтерских» дооценок основных средств только в том случае, если в предыдущих отчётных периодах предприятие проводило их уценку.

О вопросах проведения переоценки основных средств путём осуществления экспертной оценки обращайтесь к профессионалам. Специалисты Центра ПАРЕТО помогут Вам качественно и в соответствии закону дооценить основные средства предприятия.

← Вернуться к списку новостей